第3章　实账演练——凭证填制与审核

3.1　原始凭证的取得规范与演练

（1）原始凭证填制及审核规范

原始凭证的基本内容如图3-1所示。

图3-1　原始凭证的基本内容

根据上述原始凭证的基本内容，总结的原始凭证的填制要求如表3-1所示。

表3-1　原始凭证填制要求一览表

自制原始凭证分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种，其填制要求如表3-2所示。

表3-2　自制原始凭证的填制要求

图3-2　收料单

图3-3　限额领料单

图3-4　发料凭证汇总表

原始凭证填制完成或收到外来原始凭证后，需要经过业务经办部门与会计部门的审核。在确认规范正确后，方能作为记账凭证的填制依据。

原始凭证的审核内容主要包括图3-5所示的七个方面。

图3-5　原始凭证的审核内容

（2）原始凭证填制及审核演练

演练3-1：自制原始凭证的填制演练

2016年4月25日，甲企业从乙企业购买A材料（编号：001）200千克，单价450元，价款为90 000元。该批材料已验收并进入第一仓库，甲企业仓储部门填制收料单，具体如图3-6所示。

图3-6　收料单

演练3-2：原始凭证的审核演练

①外来原始凭证的审核演练。

以发票为例说明对外来原始凭证的审核内容，具体如图3-7所示。

图3-7　外来原始凭证（发票）的审核内容

②自制原始凭证的审核演练。

用“★”符号标注出了需要重点审核的内容，具体如图3-8所示。

图3-8　收据的审核内容

（1）原始凭证的错弊鉴别规范

根据原始凭证错弊的特点，可以从以下六个角度对其进行审查，具体如表3-3所示。

表3-3　原始凭证的审查规范表

（2）原始凭证的错弊鉴别演练

演练3-3：虚假发票报销

在对企业2016年10月的原始凭证进行审查时，发现一张原始凭证如下所示。

存在疑问→发票的开票日期为2016年7月20日，但是直到2016年10月才入账。发票上的货物名称只是笼统地填写了办公用品，没有具体的规格、单位、数量、单价等信息。开票人和收款人都只有姓无名。由于存在这几点疑问，应当对该凭证的真实性进行审查。

账实查证→经审查和实地盘存，并没有这批办公用品的入库单和领用记录；根据单位银行存款对账单查看，也没有这笔款项划出的记录。

错弊原因→经查明是企业销售人员发生销售费用5 000元，无法取得合法票据，于是就购买这张假发票作为报销单据。出纳人员收到报销单据时，没有严格审查，将款项报销给对方。

账项调整→应要求销售人员限期取回符合报销条件的真实的业务发票，用红字将原凭证记录冲销后，再用蓝字编制一张真实的凭证入账。如果到期无法取回真实的业务发票，应向销售人员追回报销款，调整相关会计账目，并按规定调增应纳税所得额。此外，对于购买虚假凭证的销售人员，还应按照有关规定进行处理。